- هدف از مقررات استقلال، هدایت مؤسسات حسابرسی دررابطه با قرار داد های آنان است
موضوع اول :اصول مصوب برای آزمون استقلال بررسی مقررات پیشنهادی
مقررات پیشنهادی، استانداردی کلی برای آزمون استقلال حسابرس ارائه میکند زیرا کمسیون بورس اوراق بهادار اعتقاد دارد حسابرس را زمانی می توان مستقل دانست که درزمانی که حسابرس دررابطه به صاحبکار حسابرسی قرار میگیرد، درک سرمایه گذاران منطقی این باشد که مستقل از واحد صاحبکار میباشد و دستیابی به قضاوت عینی وبیطرفانه شامل تمام موضوعات مطرح شده در قرارداد حسابرسی توسط او قابل حصول است
چهار اصل مصوب برای ارزیابی مواقعی تعریف میکند که درآن مواقع، یک حسابرس مستقل نیست هدف این چارچوبی برای تجریه وتحلیل قواعد استقلال حسابرس وتخصصی تر کردن استاندارد کلی است
این چهار اصل مصوب ؛بیان میکند که در چهار حالت زیر استقلال حسابرس کاهش مییابد:
وقتی حسابرس :
۱٫دارای تضاد منافع یا منافعی مشترک با صاحبکار حسابرسی است.
۲٫کار متعلق به خود را حسابرسی میکند.
۳٫وظایفی را به عنوان مدیریا به عنوان کارمند صاحبکار حسابرسی به عهده میگیرد.
۴٫به عنوان مشاور صاحبکار حسابرسی میکند.
موضوع دوم :روابط مالی حسابرس با صاحبکاران حسابرسی :
بررسی مقررات پیشنهادی
در این مورد مقررات پیشنهادی به اعضای مؤسسات حسابرسی نیز گسترش مییابد که ممکن است دارای روابط مالی با صاحبکار حسابرسی باشند بدون اینکه استقلال آنان کاهش یابد. این روابط مالی شامل سرمایه گذاری در واحد مورد رسیدگی (صاحبکار ) وسایر منافع مالی مانند وام، پس انداز ،حساب جاری وقرارداد های اطمینان بخشی است.مقررات پیشنهادی محدودیت های اولیه وروابط مالی برای افرادی برقرار میکند. که در ارائه خدمات حسابرسی همکاری میکنند یا میتواند روی حسابرسی تاثیر بگذارند.
موضوع سوم : روابط استخدامی کارکنان با صاحبکاران حسابرسی :
بررسی مقررات پیشنهادی :
مقررات پیشنهادی حاوی مقررات درباره حسابرسان قبلی واعضای خانواده حسابرسان فعلی است که میتوانند به وسیله صاحبکار حسابرسی استخدام شوند بدون اینکه آسیبی به استقلال برسد.
علاوه بر این مقررات پیشنهادی موقعیت هایی را تعیین میکند که اگر به وسیله یکی از اعضای خانواده حسابرسان به وجود آید، استقلال حسابرس را کاهش میدهد.
موضوع چهارم: خدمات غیر حسابرسی و بررسی مقررات پیشنهادی
مقررات پیشنهادی، ارائه خدمات غیر حسابرسی برای صاحبکاران را طبق توافق یا به طور خاص محدود میکند این مقررات به ویژه در این مورد بحث میکند که استقلال حسابرس با روابط تجاری مستقیم وغیر مستقیم یا در توافق با صاحبکار حسابرسی و وابستگان وکارکنان مدیران یا سهامداران خاص کاهش مییابد.
بررسی تحقیقات تجربی دانشگاهی در مورد خدمات غیر حسابرسی :
دررابطه با تاثیر روابط تجاری وخدمات غیر حسابرسی برای استقلال حسابرس تحقیقات دانشگاهی تجربی قابل ملاحضه ای وجود دارد. این تحقیقات دانشگاهی را می توان به چهار بخش تقسیم کرد:
۱-محرک های ارائه خدمات در طول حسابرسی به صورت کار بیشتر برای حفظ صاحبکار
۲-محرک ها یی که کاهش استقلال حسابرس را اصلاح میکند.
۳-صلاحیت حرفه ای حسابرس وکیفیت حسابرسی
حسابرس :منظور از حسابرس یک حسابرس انفرادی است که به عنوان عامل اقتصادی در مؤسسه حسابرسی مدل گذاری می شود همچنین در مدل استفاده شده دراینجا آمارها نه تنها شامل سهامداران شرکت صاحبکار مورد حسابرسی، بلکه شامل مالکان مؤسسه حسابرسی نیز میگردد. تضاد منافع در این چارچوب میتواند از متفاوت بودن انگیزه ها واهداف حسابرسان فردی نشأت بگیرد. این تحقیق بر روی رفتار حسابرسانی متمرکز شده است که هیچگونه مالکیتی در مؤسسه حسابرسی ندارند، فشارهای اصلی که حسابرسان انفرادی با آن مواجه میشوند از طرف صاحبکار نیست؛ بلکه از درون مؤسسه حسابرسی بوده و ناشی از نگرانی های آن ها در خصوص ارتباط با شهرت فردی وارتقاء حرفه ای درموسسه میباشد.(لورد،۱۹۹۲)[۱۱]
حسابرسان اغلب در وضعیتی قرار دارند که آزمون وارزیابی شواهد حسابرسی توسط آن ها، گروه حسابرسی را به سوی مسیر مشخصی سوق میدهد. تغییر تصمیمات اتخاذ شده به ویژه درشرایط وجود فشار زمانی میتواند پر هزینه باشد. در محیط حسابرسی، فشار زمانی تقریباً همیشه وجود دارد؛ حسابرسان باید ضمن حفظ کیفیت حسابرسی تلاش نمایند تا مهلت زمانی مقرر شده توسط صاحبکار و دولت و در محدوده بودجه اختصاص داده شده آن را به اتمام برسانند.(یچیوا، ۲۰۰۸)[۱۲]
۲-۱۶-گزارش حسابرسی :
گزارش حسابرسی محصول نهایی واصلی فرایند حسابرسی و وسیله بیان قضاوت ونظر حسابرس درباره کیفیت ومحتوای صورت های مالی صاحبکار است و در ایجاد اطمینان و آسودگی خاطر در استفاده کنندگان از صورتهای مالی ودررأس آن ها سهامداران بزرگی قرار دارند.
نیازها وانتظارات گروهای مختلف استفاد کننده از اطلاعات صورت های مالی با گزارشگری مالی مناسب بر آورده می شود واین اطلاعات زمانی برای استفاده کنندگان مفید وموثر میباشد که از ویژگی های کیفی لازم برخوردار باشد (ویژگی های کیفی شامل قابل اتکا بودن، مربوط بودن) یکی از مشخصه های بارز ویژگی های کیفی که درموضوع گزارشگری حسابرسی مورد تأکیدباشد قابلیت اتکا بودن صورت های مالی است وزمانی قابلیت اتکا ء دارد که آثار مالی معاملات وسایر رویداد های مالی به گونه ای بیطرفانه اندازه گیری شده ونتایج آن ها معتبر وقابل تأیید مجدد باشد.
حسابرسان برای ایفای چنین نقشی نیاز به رهنمود ها ویا استاندارد هایی دارند که نه تنها اعتبار دهی کند بلکه قابلیت تأیید مجدد نیز داشته باشد.
۲-۱۷-حسابرس مستقل :
شخص یا مؤسسه منتخب مجمع صاحبان سهام یا اشخاص حقوقی یا حقیقی ذینفع ویا به حکم قانون که حسابها را رسیدگی ونتیجه را به دعوت کننده در قالب گزارش ارائه میدهد.
۲-۱۸-بازرس قانونی :
شخص یا مؤسسه ای که طبق قانون تجارت وتوسط مجمع صاحبان سهام تحت شرایطی تعیین می شود. بازرس قانونی علاوه بر صورتهای مالی، نسبت به گزارش فعالیت هیئت مدیره نیز اظهار نظر میکند. (سجادی،ابراهیمی مند،۱۳۸۴)
۲-۱۹-عوامل افزاینده استقلال حسابرس :
استقلال جوهره وروح حسابرسی است و حسابرسی بدون استقلال فاقد ارزش و معنی است. استقلال درفرهنگ وبستررهایی از تاثیر، کنترل یا اراده دیگری یا دیگران تعریف شده است(وبستر ، ۱۹۸۶)[۱۳]
حسابرسی مستقل است که بتواند گزارش های حسابرسی خود را متناسب با عقیده و نظرواقعی اش منتشر کند. (دی آنجلو ،۱۹۸۱ )[۱۴]
استقلال به معنی توانایی مقاومت دربرابر فشار صاحب کار است. (نپ، ۱۹۸۵ )
استقلال در ساده ترین معنا این است که حسابرس حقیقیت را همان گونه که دیده است بگوید و اجازه ندهد هیچ محرکی اعم از مادی یا احساسی او را از مسیر خارج سازد.(کری، ۱۹۷۶)
اگر استقلال وجود نداشته باشد قضاوت حسابرس با اعتقاداتش در مورد سیاست گزارش گری صاحب کار سازگار نخواهد بود. (ماگی و تسنگ ،۱۹۹۰)
